Wer Renovierungs-, Erhaltungs- oder Modernisierungsmaßnahmen in seinem Privathaushalt plant, kann dafür unter bestimmten Voraussetzungen eine Steuerermäßigung nach § 35a Abs. 3 EStG erhalten. Ab dem Veranlagungszeitraum 2027 könnte diese Förderung geringer ausfallen.
Der vom Bundeskabinett beschlossene und inzwischen in den Bundestag eingebrachte Entwurf eines Einkommensteuerreformgesetzes 2027 sieht vor, den Ermäßigungssatz für Handwerkerleistungen von 20 % auf 15 % und den jährlichen Höchstbetrag von 1.200 EUR auf 900 EUR zu reduzieren. Bei begünstigten Aufwendungen von 6.000 EUR würde die maximale Steuerermäßigung dadurch um 300 EUR sinken.
Die geplante Neuregelung ist derzeit noch nicht geltendes Recht. Änderungen im weiteren Gesetzgebungsverfahren sind daher möglich.
Was gilt noch für den Veranlagungszeitraum 2026?
Für Handwerkerleistungen im Privathaushalt gewährt § 35a Abs. 3 EStG auf Antrag eine Ermäßigung der tariflichen Einkommensteuer. Derzeit gilt:
- Steuerermäßigung: 20 % der begünstigten Aufwendungen
- Höchstbetrag: 1.200 EUR pro Jahr
Das bedeutet:
- Der Höchstbetrag von 1.200 EUR wird bei begünstigten Aufwendungen von 6.000 EUR erreicht.
- Die Ermäßigung wird direkt von der Einkommensteuer abgezogen (kein Abzug als Werbungskosten oder Sonderausgaben).
Was soll sich ab dem Veranlagungszeitraum 2027 ändern?
- Steuerermäßigung: künftig 15 % der begünstigten Aufwendungen
- Auch nach dem Regierungsentwurf wäre der Höchstbetrag von 900 EUR bei begünstigten Aufwendungen von 6.000 EUR ausgeschöpft.
Welche handwerklichen Tätigkeiten sind begünstigt?
Die Steuerermäßigung umfasst handwerkliche Tätigkeiten für Renovierungs-, Erhaltungs- und Modernisierungsmaßnahmen, die im Haushalt des Steuerpflichtigen erbracht werden. Der Haushalt muss im Inland, in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union oder im Europäischen Wirtschaftsraum liegen.
Begünstigt ist grundsätzlich nur der auf die Arbeitsleistung entfallende Teil der Aufwendungen einschließlich der darauf entfallenden Umsatzsteuer. Nach Auffassung der Finanzverwaltung gehören hierzu grundsätzlich auch die in Rechnung gestellten Maschinen- und Fahrtkosten einschließlich der darauf entfallenden Umsatzsteuer. Materialkosten und gelieferte Waren sind dagegen grundsätzlich nicht begünstigt.
Nach Auffassung der Finanzverwaltung muss sich der Anteil der begünstigten Arbeitskosten grundsätzlich anhand der Angaben in der Rechnung ermitteln lassen. Eine Schätzung des Arbeitskostenanteils durch den Steuerpflichtigen erkennt die Finanzverwaltung nicht an.
Nicht begünstigt sind insbesondere:
- Materialkosten und gelieferte Waren
- Arbeitsleistungen, soweit sie in der Werkstatt des Handwerkers und damit außerhalb des Haushalts erbracht werden. Im Haushalt ausgeführte Arbeiten, beispielsweise die Montage, können dagegen begünstigt sein.
- bestimmte gutachterliche und planerische Tätigkeiten, wenn es sich weder um eine Handwerkerleistung noch um eine haushaltsnahe Dienstleistung handelt.
- handwerkliche Tätigkeiten im Rahmen einer Neubaumaßnahme. Hierzu zählen insbesondere Maßnahmen, die im Zusammenhang mit der Errichtung eines Haushalts bis zu dessen Fertigstellung anfallen.
- Die Steuerermäßigung nach § 35a Abs. 3 EStG gilt nicht für öffentlich geförderte Maßnahmen, für die zinsverbilligte Darlehen oder steuerfreie Zuschüsse in Anspruch genommen werden.
Werden mehrere voneinander abgrenzbare Einzelmaßnahmen durchgeführt, kann die Steuerermäßigung für nicht öffentlich geförderte Einzelmaßnahmen grundsätzlich weiterhin in Betracht kommen.
Nachweise für Handwerksleistungen erforderlich
Voraussetzung ist grundsätzlich, dass der Steuerpflichtige für die Aufwendungen eine Rechnung erhalten hat und die Zahlung auf das Konto des Erbringers der Leistung erfolgt ist. Eine Barzahlung genügt nicht.
Bei Mietern und Wohnungseigentümern kann auch eine Wohnnebenkostenabrechnung, Hausgeldabrechnung, sonstige Abrechnungsunterlage oder entsprechende Bescheinigung ausreichen, sofern daraus die wesentlichen Angaben zu den begünstigten Leistungen und zur unbaren Zahlung hervorgehen (vgl. BFH, Urteil vom 20.04.2023, VI R 24/20).
Keine Doppelberücksichtigung
Die Steuerermäßigung nach § 35a EStG kann nur in Anspruch genommen werden, soweit die Aufwendungen
- keine Betriebsausgaben oder Werbungskosten darstellen und
- nicht als Sonderausgaben oder außergewöhnliche Belastungen berücksichtigt worden sind.
- Darüber hinaus ist die Steuerermäßigung ausgeschlossen für Aufwendungen, die dem Grunde nach unter § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG fallen.
- Eine Steuerermäßigung nach § 35a EStG ist außerdem ausgeschlossen, soweit für dieselben Aufwendungen eine Steuerermäßigung nach § 35c EStG für energetische Maßnahmen in Anspruch genommen wird.
Was nach dem Regierungsentwurf unverändert bleiben soll
Der Regierungsentwurf ändert gezielt § 35a Abs. 3 Satz 1 EStG. Für geringfügige Beschäftigungsverhältnisse im Privathaushalt nach § 35a Abs. 1 EStG soll es daher bei einer Steuerermäßigung von 20 % der Aufwendungen, höchstens 510 EUR jährlich, bleiben.
Auch für andere haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse, haushaltsnahe Dienstleistungen sowie Pflege- und Betreuungsleistungen nach § 35a Abs. 2 EStG sieht der Regierungsentwurf keine Kürzung vor. Hier sollen weiterhin 20 % der Aufwendungen, höchstens 4.000 EUR pro Jahr, von der tariflichen Einkommensteuer abgezogen werden können. Das entspricht einem berücksichtigungsfähigen Aufwendungsvolumen von bis zu 20.000 EUR jährlich.
Kann eine Zahlung der Handwerkerrechnung noch im Jahr 2026 vorteilhaft sein?
Für Handwerkerleistungen rund um den Jahreswechsel 2026/2027 kann der Zahlungszeitpunkt steuerlich relevant sein. Voraussetzung für die Steuerermäßigung ist unter anderem, dass eine Rechnung vorliegt und die Zahlung auf das Konto des Leistungserbringers erfolgt.
Nach dem Regierungsentwurf soll die Absenkung der Steuerermäßigung erstmals für den Veranlagungszeitraum 2027 gelten. Bei Maßnahmen rund um den Jahreswechsel sollte daher geprüft werden, in welchem Veranlagungszeitraum die Aufwendungen nach den maßgeblichen steuerlichen Zuordnungsregeln zu berücksichtigen sind. Da die geplante Kürzung noch nicht endgültig verabschiedet ist, sollte eine allein steuerlich motivierte Vorverlagerung von Zahlungen nicht ohne Prüfung des bis dahin abgeschlossenen Gesetzgebungsverfahrens erfolgen. Gern sind wir Ihnen behilflich.
