{"id":16556,"date":"2022-06-02T16:15:59","date_gmt":"2022-06-02T14:15:59","guid":{"rendered":"https:\/\/winheller.com\/blog\/?p=16556"},"modified":"2022-06-02T16:17:02","modified_gmt":"2022-06-02T14:17:02","slug":"neues-bmf-schreiben-klarheit-kryptobesteuerung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/winheller.com\/blog\/neues-bmf-schreiben-klarheit-kryptobesteuerung\/","title":{"rendered":"Neues BMF-Schreiben schafft Klarheit bei der Kryptobesteuerung"},"content":{"rendered":"\n
\"BMF-Schreiben<\/a><\/figure><\/div>\n\n\n\n

Das Bundesfinanzministerium <\/strong>(BMF) hat das lang erwartete finale BMF-Schreiben zum Thema Kryptobesteuerung ver\u00f6ffentlicht. \u00dcber den ersten Entwurf<\/a><\/strong> hatten wir hier in unserem Blog berichtet.<\/p>\n\n\n\n

Eine lange Zeit<\/strong> war die Beurteilung verschiedener steuerlicher Abl\u00e4ufe in Bezug auf Kryptowerte unklar<\/strong>, z.B. ob das Staking eine Haltefrist von einem oder zehn Jahren ausl\u00f6st oder ob das Mining per se als gewerblich angesehen wird oder nicht. Das BMF-Schreiben schafft nun Klarheit<\/strong>. Dabei wurde auch festgestellt, ob kryptografische W\u00e4hrungen nun wirklich Wirtschaftsg\u00fcter sind oder als komplement\u00e4re W\u00e4hrung anerkannt werden sollen.<\/p>\n\n\n\n

Das ist neu im BMF-Schreiben<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Wirtschaftsgut<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Das BMF betitelt kryptografische W\u00e4hrungen als Wirtschaftsg\u00fcter und sagt, dass es sich bei virtuellen W\u00e4hrungen konkret um nicht abnutzbare Wirtschaftsg\u00fcter materieller Art<\/strong> handelt, die nach allgemeinen bilanzsteuerrechtlichen Grunds\u00e4tzen dem Anlage- und Umlaufverm\u00f6gen gem\u00e4\u00df \u00a7 266 Abs. 2 A. III. Handelsgesetzbuch (HGB) i.V.m. \u00a7 266 Abs. 2 B. II. 4. HGB zuzuordnen sind.<\/p>\n\n\n\n

Proof of Work (Mining) und Proof of Stake (Forging)<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Bisher war es so, dass man lediglich zwischen den Begriffen Mining <\/strong>(Proof of Work) und Staking <\/strong>(Proof of Stake) unterschieden hat. Das BMF hat nun einen bisher noch relativ unbekannten Begriff, das sogenannte \u201eForging<\/strong>\u201c, im Schreiben als neuen Namen f\u00fcr den urspr\u00fcnglich als Staking bekannten Ablauf benutzt und diesen in zwei Gruppen unterteilt (dazu unten mehr). Das Mining und Forging werden laut BMF als aktiver Anschaffungsvorgang <\/strong>gesehen.<\/p>\n\n\n\n

Eine Anschaffung ist der Erwerb eines bestehenden oder bereits vorhandenen Wirtschaftsguts von Dritten. Herstellen hingegen ist Schaffen eines noch nicht existierenden Wirtschaftsguts (BFH vom 02.05.2000, IX R 73\/98, BStBl. II,  614 und vom 02.09.1988, III R 53\/84, BStBl. II, 1009<\/em>). Die f\u00fcr den Miner ausgesch\u00fctteten Rewards<\/strong> werden im Zuge des Minings zwar erstmalig in den Verkehr gebracht<\/strong>, jedoch sind diese bereits im programmierten Code erfasst<\/strong>. Im Gegensatz zu einem ICO<\/a><\/strong> (Initial Coin Offering), haben die Miner keinen Einfluss auf die Eigenschaften<\/strong> der neu erschaffenen Einheiten der virtuellen W\u00e4hrung. Wegen dieses fehlenden Einflusses will die Finanzverwaltung von einem Anschaffungsvorgang statt einem Herstellungsprozess<\/strong> ausgehen. Kurz gesagt ist es der Tausch einer frei gewordenen\/erstellten Einheit, die im Tausch gegen eine Dienstleistung, hier der Rechenleistung, erfolgt.<\/p>\n\n\n\n

Die Beurteilung als Anschaffung statt als Herstellung ist schon f\u00fcr sich kritisch zu bewerten. Gewichtiger ist jedoch, dass das BMF-Schreiben pl\u00f6tzlich die Regelungen f\u00fcr den Tausch auf den Kopf stellt<\/strong>. Der Tausch ist im Einkommensteuergesetz zwingend folgenderma\u00dfen geregelt: Der gemeine Wert des hingegebenen Wirtschaftsguts muss f\u00fcr die Bewertung herangezogen werden. Das BMF will nun aber die hereinkommenden gesch\u00fcrften Tokens zur Bewertung der Miningleistung<\/strong> heranziehen. Das kann nicht stimmen, denn der gemeine Wert der hingegebenen Leistung ist die vom Miner zur Verf\u00fcgung gestellte Rechenleistung. Und diese ist in der Regel deutlich niedriger zu bewerten als der Wert der erhaltenen Rewards. Der Wert von Miningleistungen kann durchaus am Markt beobachtet werden, denn es ist m\u00f6glich, sich an Miningpools zu beteiligen, wof\u00fcr klare Preise aufgerufen werden.<\/p>\n\n\n\n

Private oder gewerbliche T\u00e4tigkeit?<\/strong><\/h2>\n\n\n\n

Es gibt zwei pauschale Regelungen, die gem\u00e4\u00df \u00a7 15 Abs. 2 EStG eine T\u00e4tigkeit zu einer gewerblichen machen oder nicht, und zwar folgende:<\/p>\n\n\n\n

  1. Ist die T\u00e4tigkeit nachhaltig, wenn diese auf Wiederholung angelegt ist, liegt also hier eine Wiederholungsabsicht vor?<\/li>
  2. Ist die T\u00e4tigkeit geeignet, um auf Dauer Gewinne zu erzielen?<\/li><\/ol>\n\n\n\n

    Das sagt das BMF zur Gewerblichkeit:<\/h2>\n\n\n\n